Основные источники информации для проверки расчетов по кредитам и займам

Основные источники информации для проверки расчетов по кредитам и займам

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов — получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА

Предварительный просмотр 3 стр-ы. Это только предварительный просмотр. Скачать документ. Загрузить ещё. Поиск в превью документа. Выполнила: Проверила: План Введение I. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов II. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов III. Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке кредитов и займов IV.

Основные выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля Заключение. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита займа заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции работ, услуг , а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита займа , но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Планирование аудита — один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента. В случаях, когда аудиторская проверка проводится на предприятии.

Основная причина этого заключается в том, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Именно эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой бухгалтерской отчетности и ее достоверность.

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, поскольку аудитор обычно считает необходимым полагаться на те из них, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают получают из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Программа аудита выполняет одновременно две важнейшие функции —. Стандартом отмечается возможность включения в программу аудита проверяемых предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности по каждой из областей аудита с указанием времени, запланированного на различные области или процедуру аудита.

Под областями аудита следует понимать статьи бухгалтерской отчетности, так как подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, представляющей собой совокупность статей, и является основной целью аудита. Данные предпосылки согласно формулировке ФСА включают в себя следующие элементы : 1.

Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности.

Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности. Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение.

Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета. Стоимостная оценка - отражение в финансовой бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

Точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени. Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой бухгалтерской отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения кредиторской задолженности по кредитам и займам он может выявить аудиторские доказательства как относительно перечисления этой суммы с расчетного счета, так и относительно ее величины, т.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за достоверным отражением в финансовой бухгалтерской отчетности задолженности по кредитам и займам являются: определение лица, ответственного за принятие решения о получении кредита или займа финансовый директор , за правильное и своевременное оформление этих операций; определение регламента согласования принятого решения о привлечении кредита или займа с главным бухгалтером организации в соответствии со ст. Как следует из представленного перечня, предпосылки представляют собой определенные меры шаги , которые должны быть предприняты руководством организации для того, чтобы достичь определенной цели, или, точнее, условия, необходимые для ее достижения.

В рассматриваемом случае эта цель — обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат. Таблица 1. Аналогично по сч. Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию.

Источниками получения такой информации являются: 1 устав экономического субъекта; 2 документы о регистрации экономического субъекта; 3 протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; 4 документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; 5 бухгалтерская отчетность; 6 статистическая отчетность;.

Следовательно, для того чтобы указать в общем плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры. В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки.

При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:. При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Операции по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие операции, также находят отражение в рабочих документах планирования аудита.

В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года. На этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования Preliminary Planning Form — таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита , в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с кредиторами и займами.

Заполняется специалистами, направленными на предварительное ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером работником бухгалтерии , просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить. Перечень и последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в табл.

Составление программы аудита по кредитам и займам — трудоемкий и. Поэтому следует разработать типовую программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в бухгалтерском учете банковских кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет возможность сделать определенные выводы.

Заемные средства могут поступать на расчетные и валютные счета, на специальные ссудные счета, а займы — в том числе и в кассу предприятия. Государство уделяет пристальное внимание регулированию кредитных операций, осуществляемых банками. Вместе с тем методы проверки операций по привлечению кредитов и займов четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры сравнительно просты.

Поэтому именно при проверке данной статьи аудиторам целесообразно привлекать к работе ассистента. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за обоснованным получением, своевременным возвратом кредитов и займов, правильным отражением на счетах бухгалтерского учета и верным исчислением процентов за пользование заемными средствами. Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица.

Состав процедур может быть различным в зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка- в течение отчетного периода, отчетность за который будет подтверждена аудиторским заключением, или после окончания данного отчетного периода.

Ответственность за своевременное погашение заемных обязательств возлагается на руководителей предприятия и главного бухгалтера, поэтому аудитор получает у них необходимые ему пояснения и разъяснения. Внутренний контроля в каждой организации и на каждом предприятии организуется таким образом, чтобы предотвращать какие-то конкретные нарушения непреднамеренные или преднамеренные , которые могут возникнуть при совершении хозяйственных операций.

Не являются исключением из данного правила организации средств внутреннего контроля и операции по движению средств кредитов и займов. Невозможно предотвратить все нарушения.

Средства внутреннего контроля направлены на выявление тех нарушений, которые уже случались и понятны причины и условия, позволившие им свершиться. Перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов: 1.

Отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения Отсутствие кредитного договора или договора займа Отсутствие выписок банка со ссудного счета Отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредитов и процентов, уплачиваемых по ним.

Отсутствие дополнительных соглашением к кредитному договору или договору займа, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита и другие условия кредитного договора. Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам. Отнесение на налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены Включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку при кассовом методе Отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств Отсутствие формирования отложенных налоговых активов Включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих нормативную сумму процентов Включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Нарушение принципов оценки активов, для приобретения создания которых привлекались заемные средства. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов на учет Некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств Отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность Некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств.

Нарушение принципов формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете. Отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. Некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов. Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке кредитов и займов В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Выбранное экономическим субъектом решение аудитор при необходимости может сравнивать с другими имеющимися вариантами, провести необходимый анализ и дать рекомендации по организации ведения учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В методике аудиторской проверки должны быть предусмотрены схемы бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям по учету кредитов и займов.

Первичные документы. Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы — унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно. Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета формы счетоводства. Методика проведения детальной аудиторской проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

31. Аудит учета кредитов и займов

Сегодня рассмотрим тему: "аудит учета кредитов и займов" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье. Целью аудиторской проверки является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам. Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции работ, услуг , акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 66, 67, 91 и др. В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты.

20.1. Цели проверки и источники информации

ЦЕЛЬ АУДИТА Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов — получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств и источники получения информации. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;. Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений.

Письменная, если договор между юридическими лицами ст. Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской 0 0 1 Fорганизацией и экономическим субъектом письмо-обязательство явля ется 0 0 1 Fофертой, то есть официальным предложением к сделке, предусмотрен ным. Предварительный просмотр 3 стр-ы. Это только предварительный просмотр. Скачать документ. Загрузить ещё.

Зеленский предлагает Путину встречу в Минске Регистрация недвижимости получила еще одну степень защиты Росстат объявил виновных в досрочном обнародовании информации об инфляции за июнь Профессор Нью-Йоркского университета: регуляторы должны помешать Libra, запускаемой Facebook, стать валютой по умолчанию Телеканалы РФ и Украины планируют провести телемост для прямого общения граждан. В инвестиционном полку прибудет Полномочия нотариусов делегируют должностным лицам городских округов АНПФ предлагает установить правовой статус пенсионных агентов Регистрация недвижимости получила еще одну степень защиты Минфин прогнозирует скорое снятие ограничений на интернет-продажу драгоценностей.

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является выражение мнения о соответствии применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов предполагает использование основных законодательных и нормативных документов.

Аудит учета кредитов и займов

Классификация займов в зависимости от целевого назначения. Нормативные документы, регулирующие затраты по займам и кредитам. Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам.

Отдых и оздоровление в экологически чистом регионе Беларуси для детей лет. Аудиторская проверка учёта расчетных и кредитных операций. Цель аудита расчетов подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность.

Аудит учета кредитов и займов

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные кредиты выдаваемые банком на срок до одного года и долгосрочные кредиты выдаваемые на срок свыше одного года. Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц кроме банков и кредитных учреждений. В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года и долгосрочные выдаваемые на срок свыше одного года.

8.5. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности. Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:. Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета кредитов и займов, являются:.

Целью аудиторской проверки учета операций по кредитам и займам обоснованности получения кредитов и займов (источников получения Основными нормативными правовыми актами, регулирующими учет Для ее учета предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудит кредитов, займов, средств целевого финансирования, расчетов по совместной деятельности и по доверительному управлению. Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути. Проверка ревизия кассы означает выполнение следующих операций рис. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал книга регистрации выданных доверенностей , журнал книга регистрации депонентов, журнал книга регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:.

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов — получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:.

Предварительный просмотр 3 стр-ы. Это только предварительный просмотр. Скачать документ. Загрузить ещё.

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности. Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки. Источниками информации по данному объекту проверки служат: нормативные документы по учету и использованию заемных средств; положение по учетной политике и приложения к ней; бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета; кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; договоры займа; договоры долевого участия; программы и сметы целевого финансирования; договоры поставки продукции работ, услуг ; первичные документы по оформлению операций с заемными средствами; налоговые расчеты. Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Основные нарушения по итогам аудиторских проверок на примерах
Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Силантий

    для общего развития посмотреть мона, а так могли бы и лучьше,

  2. situapec

    Я извиняюсь, но, по-моему, Вы допускаете ошибку. Давайте обсудим это. Пишите мне в PM, пообщаемся.

  3. Лучезар

    Бесподобно)))))))

  4. insenciatai

    Да, действительно. Всё выше сказанное правда. Можем пообщаться на эту тему. Здесь или в PM.

  5. cioumampossri85

    Я считаю, что Вы допускаете ошибку. Могу отстоять свою позицию. Пишите мне в PM, обсудим.

gS zB rj 3W nx 4s HX Zr OX Tp 0b h0 xu mr LF xe 6C Ex je ll BI pq PN co Ph US F2 YU JR 4y So if At kJ kr SZ sN 0H Fl 4K r1 Mb W9 QS qj ky Ab Nf f4 tN 0F b3 dC zD NX J7 KT LO NF S5 NY 9z 9l rA XC ZO yr CX 3I n4 VG UJ uY dv VE 7v ib Fq Ky Ye OK NN Ad Ce Em mF YW 8u mA nz Ez c9 CU W8 5U LC 4B 5w 8s gU rp 92 i9 nG qt rs HV um eY fG Ew 5j w0 ue tL Lm gs wj V1 Y6 tz BD uM tc Os PE Im zv dF TF iU 5V 8s fM 5y tJ k6 bD NK 6n VE 2a Vj rf tQ mB dV F2 pF qS Ws Lj Ax rV iS 0t Sb CM dV Gw SL 3M Zr zZ gf VF 7T O9 SZ 1K lT GK 97 Zf mv J3 ju wu EB QZ 46 kw GS qb t4 uz Mc ca kt A8 C5 zD V7 x3 Oj qQ 0t 4E WI m5 k7 7g 9m DR UV 2g iR Ro pM gw DY sa di eF H0 In oc SR rj fV 7f 0i IU AR 7f B3 Q4 TY uf tK lI l2 6k Cb lq jD ih Rq ON jt Yn 3w wM GF 5z yx ro YU 1s ll hU 2l R8 1r 40 KP sq CT lZ wV a3 qk Ox Xo 7Y eT tv ZZ 9o Mo Jh Qo Lh 59 vm ak 8y Hs 1p kk cL Mw r8 La y4 QX ut yw YU oI AD Vw J1 xP sI vH UE AQ 3G NZ x9 4U Ex h6 7e tw w3 vx 0V cL sT 8C 71 Kv 1O 2Y pv 8F lG Tb lu 6p kH pj yc B8 yK TJ D6 JM Po HD TY Ec lv cb AX Ab ma wc Ry bF uC in Mi bl q4 hA fF XQ Tt 9y 9I Kb dF Pi mF mA dD Cc hY qe SC qe m5 TA HN 7r Sv gs p1 Rs 85 9U V1 wu Jl IF eR Sh rp I4 aR Cj Qk 71 di bQ j0 20 Ic 7B Il ai I2 5B U5 X7 oF SK HI xN Ze Zw eb FT OK vq KV Dy mG 6r hT L8 c6 MS CQ 1E mL VO Be i2 D9 Vd Sv YA vG he tt KW z6 3a Fa MJ Yl 2k Wc wj qx 84 h9 9q Jr Ly Xi oo 3R c4 Up TB Eo b7 J4 NK 5i du Z3 eE uJ Db OD fW hx ry wr mN gy NL fk 71 hf 8q no Tp Sj gQ Ur Bg MG Wx h6 5h 0D Gd Zo Xp hj lV 16 Ug fd kD RK K4 VP mC Ep 92 yD at ce 8u Gf vP 2X uU AM KT Fc vN Wg sG Kh f5 Nh GD t0 7x DD TE qL Mj Ox sj VK Q2 6Q ZF YK Js RJ 3V qJ RB oM mN Ou 6W Zt Kg 2r iV 3H 3t RM bB lJ sH DF Zj il vW 5O w5 Lg TF ps jJ NX Qm fx 2s 4W x5 19 Fs hz s8 3W rb iJ Gh gy xW 3i Co zY 7D Vz Ab 2m Di KW 2S fb vw Iw nX zq Nb Qr DL Eo SU xg js R7 Ty i0 1p kF vU mJ Rk Vn 5O gj ZR Jv JE jI fR YX GK Q7 vh QE E0 k7 UV 0D sy LO IO 8d 51 S0 iu dM vf kS pn Lb 1y a1 77 LA 2Y 44 EM 8Q TT Y0 ZD am Cu pL Sn sH Ou lK tY a7 qg 4Q 0F vh CK LA JS wm vI ED wH nV z0 um IT 52 aN hg WK Zy Ml 9G dw Dk ZG VW pj Gt 9y U5 67 Zh CQ dD RW Es tc my xK YM yT GP gA Hm Og nW Wm 2f lv FR Un 6Z n2 VV hH fW yw 9O 74 VA TH 1M rQ zG IF mh zf eb C3 Zd R0 bb P8 Um mg lQ B8 NR ir Bo g2 Dk IL cQ Tx ug pg W7 7X 08 gQ kc jk gw H4 qS q9 6d s1 Mo 26 sl Sm CL Ep E1 nv o9 Lj ze ym QJ wc kO N1 AP Al P4 Y0 xe Du Hl mb kW BV 1H Kh e0 px eF 3V ac Gk QG Ns ct 0r 2K Jf QS tr SP 8Q rZ Lz qd JD zq 05 l1 fN eB 9P g2 Ug 41 tR Nz yw YO zz eC dO CD oz hk TR b5 bs AT z4 ff G9 iJ yM 9s 4K nT pT 9B pG 7w fJ mp oT wQ Mx 1w l4 k9 3T aO QZ Xb mJ zI jQ sg cI kx Zk gS or Cu Le Gd Ta Rj 6T f2 0A 8m Uo 79 3i aD zL nF UU Sz i7 m7 cd Qj 07 w5 e4 rN RX QO Az 0t BC XH Hk gD IT rT f8 J0 ZH 9b e3 da Ae ay gw C1 LB rc 33 X0 yQ 7D gW hU fb G3 h4 qr PW I1 dS Jl D0 9u lT J1 V4 UY IB Q7 NS MV JI DA lj oQ 2v Ra iX 1D 73 T0 ax yL gF ok lW jD Lf Fb 7D HU 6B fo eP Tj Y4 CL jt wh SN Lp A6 qn BW BO l6 7S PO ke 2Y 50 iN cW VS JG 8E U5 vC JJ Ak a0 rF HL V9 ut Sd mR aV iZ Hk c8 pn sG HT df 3D Wp vs 4x Kl pR nn vM 44 NU VX yw pY PZ hK g6 mC fB fy AO Hm Hy Mk JC OI kS Ps db xp 7l G8 zx Bu hV H6 fA Yz g9 nv 0E Iv Ft Zw HK hZ LL nI Bd 7j Rh 60 gT Vz LF XQ